Hva dekkes først? Dekningsrekkefølgen for skatt

Det finnes ikke én dekningsrekkefølge som gjelder alt. Hvilket krav som dekkes først, avhenger av om pengene kommer fra et utleggstrekk, en motregning i skatt du har til gode eller en vanlig innbetaling. For utleggstrekk står rekkefølgen i dekningsloven § 2-8. Motregning som besluttes i 2026, følger de gamle reglene. Fra 1. januar 2027 gjelder innkrevingsforskriften §§ 16-1 til 16-6, som også bygger på dekningsloven § 2-8.

Hvilken rekkefølge gjelder i hvilken situasjon?

Situasjon	Hva som styrer rekkefølgen
Flere krav i samme utleggstrekk	dekningsloven § 2-8, prioritet a til e
Delbetaling på ett krav i utleggstrekk	innkrevingsloven § 29 første ledd: hovedstol, kostnader, gebyrer, renter
Motregning besluttet i 2026	reglene fra før 1. januar 2026 (overgangsforskriften § 12)
Motregning fra 1. januar 2027	innkrevingsforskriften §§ 16-1 til 16-6, som viser til dekningsloven § 2-8
Tilbakebetaling av for mye betalt forskudd	skattebetalingsforskriften § 11-5-1

Dekningsloven § 2-8: grunnlaget for rekkefølgen

Under det nye regelverket for utlegg deltar alle kravene i det samme trekket. Prioriteten følger dekningsloven § 2-8 første ledd:

1. krav fra den bidragsberettigede som bygger på lovbestemt forsørgelsesplikt
2. krav på erstatning eller oppreisning for skade voldt ved en straffbar handling
3. bøter
4. skatt, offentlig avgift, statens regresskrav etter voldserstatningsloven § 11 og folketrygdens regresskrav etter forskotteringsloven § 10
5. andre krav

Krav med lik prioritet dekkes forholdsmessig ut fra størrelsen på kravene. Under det gamle regelverket hadde hver kreditor sitt eget trekk, og krav med lik prioritet ble dekket etter tidsprioritet. Skatt sto da på femte plass, etter bidrag, erstatning, voldserstatningsregress og bøter. Hvilket regelsett som gjelder for deg, står i brevet fra Skatteetaten. Beregningen er forklart i artikkelen om hvordan utleggstrekket regnes ut, og overgangen i artikkelen om nytt regelverk for utlegg.

Hvilken av bokstavene et kommunalt gebyr for vann, avløp eller renovasjon hører til, avgjør Innkrevingsmyndigheten eller kommunen i hver sak. Les mer om kommunale krav i artikkelen om hvilke regninger du bør betale først.

Motregning fra 1. januar 2027: innkrevingsforskriften kapittel 16

Forskriften regulerer de tilfellene der Innkrevingsmyndigheten kan dekke flere krav ved motregning, men beløpet du har til gode ikke er stort nok til alle. Da dekkes kravene i rekkefølgen i dekningsloven § 2-8 første og andre ledd (§ 16-1 første ledd). Har flere krav lik rett til dekning, fordeles beløpet etter reglene i §§ 16-2 til 16-6. To unntak står i samme paragraf: Innkrevingsmyndigheten er ikke forpliktet til å dekke krav den har betryggende sikkerhet for (andre ledd), og den kan fravike rekkefølgen når det er en særlig tilknytning mellom hovedkravet og motkravet (tredje ledd).

Gruppe (dekningsloven § 2-8)	Slik fordeles beløpet innenfor gruppen	Forskrift
a. Lovbestemt underholdsbidrag	forfalt bidrag for siste seks måneder, nyeste periode først; så særtilskudd etter barnelova § 67 andre ledd; så øvrige krav, eldste periode først. Lik rett: forholdsmessig	§ 16-2
b. Erstatning for straffbar handling	hovedstoler, så forsinkelsesrenter. Lik rett: forholdsmessig	§ 16-3
c. Bøter	bøter yngre enn fem år, så øvrige bøter, så omkostninger, så forsinkelsesrenter og gebyrer. Lik rett: tidligste forfall først	§ 16-4
d. Skatt, avgift og regresskrav	hovedstoler, så forsinkelsesrenter og gebyrer ved forsinket betaling. Lik rett: tidligste forfall først	§ 16-5
e. Andre krav	hovedstoler, så forsinkelsesrenter og gebyrer. Lik rett: tidligste forfall først	§ 16-6

For forsinkelsesrenter regnes forfallstidspunktet til hovedstolen. Har flere krav samme forfallsdato, deles beløpet forholdsmessig ut fra størrelsen på kravene når fordelingen skjer.

Et regneeksempel (tenkt)

Anta at du i 2027 har 6 000 kr til gode i skatteoppgjøret, og at Innkrevingsmyndigheten kan motregne to krav: en bot på 2 500 kr (yngre enn fem år) og en restskatt på 4 000 kr med 600 kr i forsinkelsesrente. Boten er gruppe c og dekkes før skatten i gruppe d, så den tas først og i sin helhet. Det står 3 500 kr igjen. De går til hovedstolen i restskatten (§ 16-5), som da har 500 kr igjen. Forsinkelsesrenten på 600 kr blir stående, fordi hovedstolen dekkes før rentene. Restkravet er dermed 1 100 kr, og rente løper videre på den delen av hovedstolen som ikke er betalt.

Hva skjer med en innbetaling som ikke dekker hele kravet?

For utleggstrekk sier innkrevingsloven § 29 første ledd at Innkrevingsmyndigheten utbetaler innbetalt trekk til kreditorene etter prioritet og forholdsmessighet. Dekker utbetalingen ikke hele kravet, skal hovedstolen nedskrives før kostnader og gebyrer, og til sist påløpte renter, med mindre trekkbeslutningen sier noe annet. Feil i fordelingen kan rettes i senere utbetalinger.

Hovedstolen går altså ned først, og rentene løper videre på det som er igjen. Forsinkelsesrenten på skattekrav er 12,25 % per år fra 1. juli 2026, fastsatt av Finanstilsynet. Hvordan renten regnes ut over tid, kan du prøve i kalkulatoren for forsinkelsesrente.

Motregning i 2026: de gamle reglene

Skattebetalingsloven § 13-1 og skattebetalingsforskriften §§ 13-6-1 og 13-6-2 om dekningsrekkefølge er formelt opphevet fra 1. januar 2026. De brukes likevel for motregning som besluttes i 2026, fordi overgangsforskriften § 12 sier at motregning og dekning av motkravene skal skje etter regelverket som gjaldt før 1. januar 2026.

Skatteetatens skattebetalingshåndbok (2023-utgaven) beskriver den gamle rekkefølgen omtrent slik (en omskriving av håndboken, ikke forskriftsteksten):

• først skattekravene: fastsatt forskudd og forfalt forskuddsskatt, restskatt, forfalte terminer av årets forskuddsskatt, forskuddstrekk, utleggstrekk og arbeidsgiveravgift
• deretter blant annet bidrag, voldsoffererstatning, bøter, mva og andre skatte- og avgiftskrav
• så tilbakebetaling av trygdeytelser og kommunale krav som eiendomsskatt, avfall, feiing, vann og avløp
• sist andre statlige krav og krav fra Statens innkrevingssentral

Innenfor samme prioritet går eldre krav foran nyere. Poenget for deg er at skatt i motregning før 2027 går foran de fleste andre krav, mens den nye forskriften setter bidrag, erstatning og bøter foran skatt. Er du motregnet, kan du lese mer i artikkelen om motregning av skatt til gode.

Når du får tilbake for mye betalt forskudd

Har du betalt mer enn skatten ble, skal tilbakebetalingen etter skattebetalingsforskriften § 11-5-1 skje i denne rekkefølgen: tilleggsforskudd, utskrevet forskuddsskatt, forskuddstrekk. Rekkefølgen er mest interessant for næringsdrivende, som kan ha betalt flere typer forskudd.

Hva kan du selv gjøre?

• Bruk riktig KID for det kravet du faktisk vil betale. Skatteetaten oppgir at KID skal legges inn som referanse når du betaler.
• Se oversikten over krav og betalinger hos Skatteetaten etter hver innbetaling. Se artikkelen om kontoutskrift for skatt.
• Har du gjeld til flere, kan Navs økonomi- og gjeldsrådgivning hjelpe deg å legge en plan. Det er gratis: 55 55 33 39.

Forsinkelsesrente.net har en egen gjennomgang av hva innbetalingen din går til. Dette nettstedet er privat og avgjør ingen saker. Det er Skatteetaten og kommunen som bestemmer hvordan pengene dine dekker kravene.