Personlig ansvar for selskapets skatt og avgift

Aksjeselskapets skatte- og avgiftsgjeld er selskapets, ikke styremedlemmenes eller daglig leders. Skattebetalingsloven kapittel 16 har ingen generell regel om at styret hefter for selskapets skatt. Det finnes likevel unntak, og de handler om hva som skjer med pengene før selskapet stanser betalingene. Hvis du driver et enkeltpersonforetak, er bildet et annet: der hefter du selv.

Reglene under er hentet fra skattebetalingsloven, aksjeloven og konkursloven. Hvor langt ansvaret rekker i en konkret sak, avhenger av hva som faktisk har skjedd i selskapet. Det vurderer revisor eller advokat, og i siste instans domstolen.

Hvem hefter for aksjeselskapets skatt?

Selskapet. Skatte- og avgiftsgjelden er selskapets gjeld, og Skatteetaten krever den inn fra selskapet. Går selskapet konkurs, ender kravet i konkursboet. Hvordan en slik begjæring ser ut fra Skatteetatens side, står i artikkelen om konkursbegjæring fra Skatteetaten.

Den som sitter i styret, risikerer likevel ansvar gjennom fire spor. De er ikke vilkårlige: hvert av dem krever en konkret handling eller unnlatelse.

Spor	Hjemmel	Hva som kan utløse det
Utdeling ved oppløsning	skattebetalingsloven § 16-13 andre ledd	Midler fordeles til eierne uten at det er holdt tilbake til skatt
Manglende forskuddstrekk	skattebetalingsloven § 16-20	Forskuddstrekk er ikke foretatt eller ikke betalt i tide
Straff	skattebetalingsloven § 18-1	Unnlatt forskuddstrekk eller betaling
Erstatning	aksjeloven § 17-1	Forsettlig eller uaktsom skade påført selskapet, eierne eller andre

Ansvar ved oppløsning: pengene må holdes tilbake

Skattebetalingsloven § 16-13 andre ledd gjelder når et selskap oppløses og midler fordeles til eierne uten at det holdes tilbake til skatt. Da påhviler ansvaret «hvert enkelt medlem av styre og ledelse». Bestemmelsen er tett knyttet til selve utdelingen. Den treffer ikke et selskap som bare har dårlig likviditet.

Praktisk betyr det at du ikke kan tømme et selskap og la skattekravet bli stående igjen. Før selskapet deler ut penger til eierne eller avvikles, bør du få oversikt over hva selskapet skylder i skatt og avgift, også for terminer som ikke har forfalt ennå. Hold tilbake nok til å dekke det, eller få revisor til å bekrefte at det er dekket.

Forskuddstrekk: arbeidsgiver er ansvarlig

Skattebetalingsloven § 16-20 sier at den som har plikt til å foreta forskuddstrekk, er ansvarlig for beløpet hvis trekket ikke er foretatt eller ikke betales i tide. Unnlatelse medfører ikke ansvar når det godtgjøres at den ikke skyldes forsømmelse eller mangel på tilbørlig aktsomhet. Pliktsubjektet er arbeidsgiveren. Hvordan arbeidsgiver skal trekke og betale, er forklart i forskuddstrekk for arbeidsgivere.

Etter ordlyden er det den som har plikt til å trekke som hefter, og det er arbeidsgiveren, altså selskapet. Om en enkeltperson i styret eller ledelsen i en konkret sak kan stilles til ansvar, må vurderes av revisor eller advokat. Tryggest er å sørge for at trekket blir foretatt og betalt til rett tid. Ansvaret for forskuddstrekk foreldes etter foreldelsesloven § 9: tre år fra kunnskap, og senest 20 år.

Straff for unnlatt trekk

Skattebetalingsloven § 18-1 setter straff for unnlatt forskuddstrekk eller betaling: bot eller fengsel inntil to år. For grovt uaktsomme forhold er rammen inntil ett år. Det er ikke straff hvis beløpene likevel blir innbetalt til rett tid. Det siste er verdt å merke seg: den som betaler, unngår straffen.

Erstatning etter aksjeloven

Aksjeloven § 17-1 gir selskapet, aksjeeiere og andre rett til å kreve at daglig leder og styremedlemmer erstatter skade de i den egenskapen har voldt forsettlig eller uaktsomt. Det er en alminnelig erstatningsregel og ikke en skatteregel, men den kan få betydning når en kreditor er blitt skadelidende. Kravet forutsetter at du har handlet forsettlig eller uaktsomt, og at det har voldt skade. De andre sporene i tabellen knytter seg i stedet direkte til trekket eller til utdelingen.

Hva skjer med et ansvarskrav?

Et ansvarskrav etter skattebetalingsloven kapittel 16 er tvangsgrunnlag for utlegg og innkreves etter innkrevingsloven (skattebetalingsloven § 16-1 andre ledd). Det betyr at Skatteetaten ikke trenger dom. Den som betaler et ansvarsbeløp, kan kreve regress (§ 16-1 tredje ledd). Utleggsreglene og hvem som får dem i 2026, er forklart i artikkelen om utrullingen av det nye regelverket.

Konkurskarantene

Konkursloven § 142 åpner for konkurskarantene i to år ved mistanke om straffbart forhold eller uforsvarlig forretningsførsel. Karantene er ikke en erstatning for et skattekrav. Hva den begrenser i praksis, må du lese i loven eller spørre en advokat om.

Og enkeltpersonforetak?

Et enkeltpersonforetak er ikke et eget rettssubjekt. Innehaveren hefter personlig for foretakets skatt og avgift. Det er ingen forskjell på skattegjelden som foretak og som privatperson, og utlegg kan tas i alt det du eier. Hva som gjelder for forskuddsskatt og restskatt i enkeltpersonforetak, står i skatt og betaling for enkeltpersonforetak.

Hva bør du gjøre hvis selskapet ikke klarer å betale?

• Betal forskuddstrekket til rett tid. Det er der ansvaret og straffen er klarest.
• Ikke del ut penger uten å ta høyde for skatten. Det er § 16-13-sporet.
• Ta kontakt tidlig. Skatteetaten har egne kriterier for betalingsavtale. Se betalingsproblemer i bedriften.
• Få faglig hjelp. Spørsmålet om styreansvar er omtalt mer i styreansvar for skatt og avgift.

Hva bør du ha klart når du tar kontakt med Skatteetaten?

Skatteetaten ber næringsdrivende om dokumentasjon når de søker betalingsavtale, og samme oversikt hjelper deg om du i stedet må forklare deg overfor en revisor eller advokat. Gå gjennom denne listen før du ringer:

• siste årsregnskap og et oppdatert regnskap hittil i år
• et likviditetsbudsjett som viser hva selskapet faktisk kan betale hver måned
• en oversikt over annen gjeld, slik at etaten ser hele bildet
• bekreftelse på at skattemelding, mva-melding og a-melding er levert
• bekreftelse på at forskuddstrekket for de ansatte er betalt, for det er der ansvaret er klarest

Utsettelse og avtaler for virksomheter er forklart i betalingsavtale for næringsdrivende og AS.